浅谈会计诚信危机与会计职业道德建设 诚信，无论对于投资者、债权人还是社会公众而言都有极大的意义。缺乏诚信将会导致经济秩序混乱，交易链条中断，一系列赊销、赊购业务难以进行，股票、债券及其他衍生金融工具无法发展。当前，企业财务欺诈形成的会计诚信危机，其根源在企业高层领导指使会计人员作假帐。中国上市公司沈阳黎明服装有限公司对1999年公布的年度会计报表造假，将资产虚增8996万元，负债虚增1956万元，所有者权益虚增7413万元，主营业务收入虚增15277万元，利润总额虚增8679万元，使1999年企业虚盈实亏，并且在被查处后，未及时公布企业的实际经营状况，使很多投资者因而作出错误判断，经济利益受到了损失。通过这一系列事件，会计行业应有诚信意识的觉醒，努力消除诚信危机，使整个社会经济沿着健康、有序的轨道发展。 一、会计诚信的涵义 会计诚信是指会计行为的诚信，会计行为作为企业行为的一部分，不是会计人员的个人行为，会计诚信作为企业诚信的一部分，也不仅仅是会计人员的诚信。会计诚信的具体表现就是：企业向报表使用人提供的财务信息应该真实、完整、准确、及时。审计诚信的主体是注册会计师及其所在的会计师事务所，具体表现就是：注册会计师出具的审计报告应该真实、可信。而会计造假是企业为了局部利益，故意编造虚假财务报告，以蒙骗报表使用人而获取超额利润，是企业失去会计诚信的具体表现。会计信息失真是指，由于种种原因，如财务人员业务素质不高、会计核算不规范等，企业提供的财务信息失去真实性。从主观上看，会计信息失真行为若是企业为了获取利益，明知故犯的，应属于会计造假，是会计诚信的问题；若是由于会计人员业务素质低造成的，应是会计人员的个人行为问题。 二、会计工作中出现不道德问题的危害 在企业会计中，由于工作人员主观上的原因或者个人或小团体利益而导致假帐或假数据，对社会和投资者都会带来极大的危害，因为在这种情况下出现的数据不实和假帐，它的实质是“非不能也，是不为也”，完全是出于企业小团体的利益或者会计个人的道德素质问题而导致的。 1、滋生贪污腐败，败坏党风政风。一些单位为了部门和小团体利益，设立“小金库”，将收费和收入，没有按规定纳入会计核算和财务管理，而是分散在各处、室和直属单位自行掌握和开支，造成公款私存；有的没有帐本或票据不全，支出无明确用途，使少数企业领导得以为所欲为，产生腐败行为。从管理道德层来分析，这种现象显然产生于不道德的思想根源，不符合会计工作应有的道德准则。 2、损害投资人利益。会计数据造假，做假帐，不但对所有需要这一信息的各方面人士产生一种误导，而且人们据此所作出的决策将产生错误。在证券市场，会计信息是投资者投资的依据，如果提供的会计信息不真实，不可靠，就会极大地损害投资者的利益。 3、造成个人经济违法犯罪。企业出现贪污和虚假帐目，还跟少数会计人员受利益诱惑和个人品质不佳有直接关系。上海某小学出纳员凌某，1995年因炒股、炒期货亏本，利用职务之便，擅自动用学杂费填补亏损，后向学校请假携款潜逃。几天后学校查帐，发现缺少现金40多万元。6年来凌某在山东、江西、广东、福建等省流窜隐匿，整天提心吊胆，精神压力比判刑还重，最终还是走上投案自首争取从宽处理的道路。 三、会计诚信问题存在的几个原因 产生会计人员职业道德观念偏差和不良职业道德行为的原因是多方面的，既有主观上的不良动机，也有客观上的环境因素。 1、会计就业压力大，会计自身素质不高。近年来，就业压力越来越大，就业竞争愈演愈烈，这使部分会计人员面临被辞退、下岗的威胁。任何职业都是个人谋生的手段，会计也不例外。有些领导就抓住了会计人员害怕失业、害怕丧失收入的心理，威逼会计人员从事违背职业道德的事情。而会计人员为了保证稳定的收入，也不得不屈从，抛弃客观公正、坚持原则的职业道德观念。 随着我国市场经济的不断发展，不论是个人还是单位均处于快速发展的阶段，一些公司和会计师事务所为了抢夺市场，扩大规模，都在会计上动起了脑筋。一些缺乏职业道德观念的会计人员，在利益的驱动下，与之一拍即合，把职业道德弃之脑后。因此，如果公司领导的道德素质不高、从业环境不佳，其领导下的会计人员即使有良好的职业道德，在短时间内能做到“出淤泥而不染”，长此下去，也没有足够的物质保障去抵制领导的不良意图，难以履行其职责。 ２、会计主体的身份也是造成会计诚信问题的原因之一。会计的主体是单位负责人，我国的国有企业或上市公司的单位负责人（或董事长）是国家干部，是由政府层层任命的“官”，“官出数据，数据出官”现象屡见不鲜，一部分单位负责人为了个体或局部利益，直接授意、指使甚至强令会计人员改写会计报表、虚增业绩、隐瞒亏损，面对这种情况，加之由于会计人员身处员工的位置，很容易产生被撤职、调离岗位等打击报复行为，因而无法拒绝办理违法会计事项，从而出具虚假财务报告。 ３、监管不力、惩罚力度不够是造成会计诚信问题的原因之一。我国目前针对会计诚信问题出台的法律很多，社会上针对会计造假的舆论批评也较多，但真正受处罚的极少。纵观《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律，对个人出具虚假财务报告惩处最重的是，对披露信息中“隐瞒重要事实或编造重大虚假内容的直接责任人员构成犯罪的处以5年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其次是“处以20万元以下的罚金”（人大常委会《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》）；对出具虚假会计证明的会计师事务所，由省级人民政府给予警告，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，情节严重的，可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或予以撤销；对出具虚假财务报告的上市公司法人的处罚则未涉及。由于我国上市公司多由当地政府出于当地经济发展需要而推荐上市的，公司的上市便自然维系了相当多的当地政府的利益，已造就了“一荣俱荣，一损皆损”的局面。再加上上市公司大多是由国有企业改组形成，即使予以惩罚，罚的仍是国有资产。因此，即使制定了严厉的惩罚准则，即使上市公司已经符合受惩罚的条件，出于各方面的考虑，仍然很难予以惩处。 四、解决会计诚信问题的几个对策 １、加强法制和政府监管。首先，要解决会计法制的“精确制导”，也就是说，明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举，官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解欺骗联盟，分化打击目标。此外，为了改进会计的法制建设，需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。其次，从会计的政府监管来看，需要解决监管部门无作为的法律责任问题，或者明确监管不力的责任问题。代表国家利益对企业进行监督的财政、审计、税收等政府有关部门，必须按照法律及有关规定认真履行监督职责，及时发现不诚信的行为，并对不诚信的行为予以严惩，加强对会计和违法违规行为的监督、检查与处罚力度，让那些造假者付出惨重的代价，使其违规成本远远超过违规收益。 ２、完善注册会计师行业的监督机制。首先，避免经营者与会计师事务所暗箱操作、损害所有者利益。年度审计可采取政府财政部门监督的招标机制，挑选诚信好、技术高的会计师事务所，由政府财政部门委派进行审计，最大限度地保障所有者的利益。其次，改革注册会计师协会，建立行业监督机制和约束机制。注册会计师协会是官办性质，会计师事务所则是自主经营的独立法人，但脱钩并不彻底。注册会计师协会要实行改革：政府下放权利，变成由各会员自己选举产生的自律性组织；人、财、物与财政脱钩，形成行业内部的自我约束、自我生存、自我发展的运行机制；做好行业内部的自律监管工作，制止低价强拉客户等不正当恶性竞争，纠正行业不正之风，树立独立、客观、公正的职业道德，倡导诚实守信的美德。 3、加强职业道德规范的学习。会计职业活动是一项政策性强、涉及面广的经济工作，会计人员职业道德水平的高低直接或间接地影响着会计政策的执行。在当前市场经济情况下，人们的思想意识受到了一定程度的冲击，一部分会计人员道德意志薄弱，他们为了个人或少数集团利益，故意违背职业道德，虚增资产和利润，粉饰会计报表，严重损害了国家、集体和广大投资者的利益，同时也危及会计职业的信誉。会计职业道德规范是会计人员在会计工作中应遵循的道德规范和准绳，它不仅约束和调整会计人员的职业行为，而且约束和调整会计人员的行为动机和内心世界。目前，我国有关会计人员的职业道德规范主要有：《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业职务试行条例》等，会计人员要经常自觉地进行学习，不断地增强职业道德的理性认识和自律意识，牢固树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德风尚，保证会计政策的选择、经济事项的判断客观公正，不偏不倚。 4、加强会计实务规范的学习。“守法经营是企业作为法人赖以存在的基本前提。守法经营的外延包括企业依照国家有关法律、法规和规章向公众提供公允的会计信息”。会计职业判断必须以有关法规为限度。会计实务规范是会计人员进行职业判断时应遵循的“游戏规则”。目前，我国会计实务规范主要包括：《会计法》、《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》、《合同法》、《破产法》、《税收征管法》等法律；《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《企业会计准则》、《股票发行与交易暂行条例》等会计行政法规；《企业会计制度》、《会计档案管理办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《信息披露内容与格式准则》、《信息披露编报规则》等会计规章。会计人员只有熟悉和掌握这些实务规范，在处理日常经济业务时，才会有足够的专业胜任能力，才能更好地解决会计诚信问题。
会计诚信及会计职业道德研究的参考文献~
全选 全文下载 标题 作者 出处
1 用制度重塑会计诚信 全文快照 高洪科 中国石油企业-2007年4期
2 我国会计人员职业道德滑坡探析 全文快照 杨兵 现代商业：理论研究-2007年4期
3 关于加强市场经济体制下会计诚信建设问题的研究 全文快照 毛玉萍 马香梅 鸡西大学学报：综合版-2007年1期
4 对会计职业道德建设的探讨 全文快照 王伟 经济技术协作信息-2007年8期
5 以诚信为本加强会计职业道德建设 全文快照 于晓光 经济技术协作信息-2007年7期
6 会计行业诚信缺失的成因及对策分析 全文快照 邓雪 河南金融管理干部学院学报-2007年2期
7 浅谈会计工作的内涵与特点及如何加强改革 全文快照 蔡洪艳 袁传荣... 活力-2007年3期
8 加强诚信教育 构建和谐会计 全文快照 陈金花 机械管理开发-2007年2期
9 加强职业道德建设 重塑会计诚信形象 全文快照 吴慎全 山东煤炭科技-2007年1期
10 34家事务所和60名注册会计师受到公开谴责 全文快照 无 审计文摘-2007年5期
11 关于审计诚信涵义的思考 全文快照 王慧 经济论坛-2007年6期
12 论孔子思想对会计职业道德的影响 郭化林 财会通讯-2007年4期
13 如何提高会计人员的职业道德水平 全文快照 张颖 王文... 辽宁经济-2007年3期
14 论会计职业道德建设 全文快照 宿中和 李林 科技咨询导报-2007年4期
15 诚信建设与CPA职业道德弘扬 全文快照 周友法 嵇大海 电子财会-2007年2期
16 对会计专业学生加强诚信教育的思考 全文快照 刘宏 边疆经济与文化-2007年1期
17 基于诚信会计职业道德下的会计环境建设 全文快照 黄水平 邓立 商场现代化-2007年01Z期
18 会计诚信与职业道德教育的理性思考 全文快照 陈玉清 王琳... 财会通讯-2007年1期
19 会计诚信危机的原因及对策 全文快照 叶婷婷 科技信息：学术版-2006年05S期
20 金融会计诚信问题的产生机理及其治理 全文快照 张春兰 重庆工商大学学报：西部论坛-2006年A01期
21 会计人员职业道德意识体系 全文快照 丛秀丽 李翩 现代经济信息-2006年12期
22 浅谈会计人员的诚信问题 全文快照 黄爱明 决策探索-2006年09B期
23 浅谈会计教学中的会计诚信与职业道德教育 全文快照 段悦兰 黄冈职业技术学院学报-2006年4期
24 重塑会计诚信浅议 全文快照 胡晓梅 铜业工程-2006年4期
25 上·英才 全文快照 无 中国总会计师-2006年11期
26 怎样构建会计职业道德规范的新体系 全文快照 周雪莹 现代审计与会计-2006年12期
27 对会计职业道德问题的思考 全文快照 刘志起 王嵩... 经济技术协作信息-2006年23期
28 从《乔家大院》到会计职业道德 全文快照 郭瑾成 会计之友-2006年12S期
29 诚信教育与会计职业道德教育 全文快照 李敏 审计与理财-2006年12期
30 我国会计失信问题产生的原因分析及对策 全文快照 陈慧 邹雅君 经济问题探索-2006年12期
31 加强会计职业道德建设之我见 全文快照 徐亚文 财会通讯-2006年11期
32 会计诚信与会计职业道德建设研究 全文快照 胡琳 新疆有色金属-2006年3期
33 会计诚信是会计职业道德的精髓 全文快照 张春华 科技情报开发与经济-2006年22期
34 会计工作中的诚信与道德之浅见 全文快照 张泽丽 现代农业-2006年11期
35 会计诚信与职业道德 全文快照 张春杰 审计文汇-2006年11期
36 会计职业道德缺失及对策 全文快照 马建威 谭静 会计之友-2006年11X期
37 诚信是会计的基本职业道德 全文快照 周波 湖南科技学院学报-2006年10期
38 浅谈会计人员基本职业道德-诚信 全文快照 王静 中国西部科技-2006年28期
39 谈会计职业道德教育 孙远江 刘民... 经济技术协作信息-2006年19期
40 会计诚信与职业道德 张春杰 科技成果纵横-2006年5期
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