合伙企业所得税如何作会计处理 普通合伙企业预缴所得税如何账务处理？

合伙企业所得税及会计处理

导读：先分后税只是相较于企业所得税的一种原则。就是合伙企业自身不需要缴纳所得税，所有所得按照合伙人的比例计算至各个合伙人，计算各个合伙人的所得税。而且其中的“分”并不是直接分配所得的意思，而是一个计算过程。

说到合伙企业所得税，无法绕开的就是《财政部税总关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号），此文件是合伙企业所得税的基石，当然也是被人诟病的所在。首先看一下财税[2008]159号文都规定了什么。

1、纳税主体

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；

合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

2、纳税原则

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

先分后税只是相较于企业所得税的一种原则。就是合伙企业自身不需要缴纳所得税，所有所得按照合伙人的比例计算至各个合伙人，计算各个合伙人的所得税。而且其中的“分”并不是直接分配所得的意思，而是一个计算过程。即在税收处理上，将合伙企业的利润按相关规定计算至每个合伙人个人名下，以合伙人作为纳税主体计算纳税所得。

3、合伙人所得计算

合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

此段基本和合伙企业法的相关条文一致，体现了合伙企业人合的主旨。

4、应纳税所得额的计算

按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）计算。

1）财税[2000]91号规定

个人所得税税目及税率

个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

前几年部分地区吸引投资的LP个人按照20%征收的规定正在逐渐消失。虽然部分地区还在搞擦边球，但是这个其实属于下位法违反上位法，虽然有些地方给了税收优惠，其实是无效的。

前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

个人所得额的计算

个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

投资多个单位的处理

投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办，下同)，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。

投资者兴办两个或两个以上企业的，根据本法规第六条第一款法规准予知除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。

扣缴义务人

投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。

根据上海目前金税3期上线的情况，合伙企业在月度申报的时候，需要填写所有自然人合伙人的身份证信息，并且要求关联银行卡，税金将直接从个人账户扣除，不再由合伙企业代缴。这一重大变化会给个人合伙人的现金流产生重大影响，会对基金LP产生不少的影响，也会影响后续的运作。

2）财税[2008]65号规定

个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月），投资者的工资不得在税前扣除。

个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

后来补了一个文件（国税函[2001]84号）对分回利息、股息、红利的征税问题进行了明确。

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《财税[2000]91号》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙企业在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

反之可以，即可以用合伙企业的盈利抵减其亏损！！！！

对会计处理的影响

根据上述文件，如果是企业法人投资合伙企业，应该按照企业法人分享的被投资合伙企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税，无论被投资企业当年是否分配利润。因此，上述事项会产生一个暂时性差异，即分享的当期计算缴纳了所得税，分配的当期不需要缴纳所得税。所以在计算分享所得税的时候需要同时确认一笔递延所得税资产，在未来分回的时候冲回递延所得税资产。

另外讨论一下，大部分合伙协议中约定一开始分回的都是成本，本金分完了之后再分配收益的投资人处理。无论投资方将该笔投资在长期股权投资还是在可供出售金融资产核算，都需要先界定一下分回的实质，如果分回的实质是分红，则应该确认为投资收益，如果分回的实质是成本的收回，应该确认为冲减投资成本，而不能看到分回就认为是分红。

合伙企业只对合伙人征收个人所得税，没有企业所得税

企业所得税的账务处理可参考：
1、按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理
根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。
①按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金-应交企业所得税

借：应交税金-应交企业所得税
贷：银行存款
②年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金-应交企业所得税
③根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提补助社会性支出时，编制会计分录：
借：应交税金-应交企业所得税
贷：其他应交款-补助社会性支出
非乡镇企业不需要作该项会计处理。

温馨提示：以上内容仅供参考。
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普通合伙企业预缴所得税如何账务处理~

借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
借：本年利润
贷：所得税

　　答：《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。　　第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则。具体应纳税所得额的计算按照《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。　　前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。　　《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）第三条规定，个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人（以下简称投资者）。　　第五条规定，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。　　前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。　　依据上述规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则，是指对于个人合伙企业，应先按各自分配比例分别确定应纳税所得额后再按各自适用税率计算缴纳个人所得税或企业所得税。因此先分生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润），与利润分配有关。你单位按合伙协议比例向各合伙人分配利润时，各合伙人不需再缴纳个人所得税。　　依据上述规定，企业缴纳个人所得税时，属于代垫税款性质。　　季度计提各投资者应预缴个人所得税：　　借：其他应收款XX投资者　　　贷：应交税费应交个人所得税　　预缴个人所得税：　　借：应交税费应交个人所得税　　　贷：银行存款　　年度汇算清缴：　　借：其他应收款XX投资者　　　贷：应交税费应交个人所得税　　补缴个人所得税：　　借：应交税费应交个人所得税　　　贷：银行存款　　按合伙协议分配利润时：　　借：利润分配未分配利润　　　贷：应付利润　　向各投资人分配利润：　　借：应付利润　　　贷：其他应收款XX投资者

合伙企业经营所得税会计处理
答：(一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。 (二)合伙协议未约定或者约定不明确的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 (三)协商不成的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人实缴出资比例确定应纳税...

企业所得税的会计处理怎么做?
答：1、预缴所得税额和缴纳所得税时，会计分录具体如下：预缴所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税缴纳所得税时借：应交税费——应交所得税贷：银行存款2、年终年度汇算清缴，一般来说将全年应纳所得税额减去已预缴税额后，剩余为应补交的税额借：所得税费用贷：应交税费——应交所得...

企业缴纳企业所得税怎么做账务处理?
答：企业缴纳所得税时应如何做账务处理？企业所得税的会计分录1、按月或按季计算应预缴所得税额借：所得税费用贷：应交税费--应交所得税2、缴纳季度所得税时：借：应交税费--应交所得税贷：银行存款3、汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：借：以前年度损益调整贷：应交税...

企业所得税费用的账务处理怎么做?
答：所得税费用的账务处理1、计提当期所得税费用会计分录借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税当期所得税费用计算公式：当期所得税费用=当期应纳税所得额×当期适用所得税税率当期应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2、计提递延所得税费用会计分录借：所得税费用贷：递延所得...

企业所得税的会计分录怎么做?
答：1、如果是按月或按季计算应预缴所得税额，其会计分录如下：借：所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税2、缴纳季度所得税时：借：应交税费—应交企业所得税贷：银行存款3、应补上一年所得税税额：借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交企业所得税4、缴纳年度汇算清应缴税款：借：应交税费—...

缴纳企业所得税会计分录怎么做
答：按月(季)预缴(一般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下：1.按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税 2.缴纳季度所得税时：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额...

企业所得税会计分录怎么做
答：1、企业产生企业所得税分录 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 2、企业缴纳企业所得税分录 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 3、企业所得税费用结转本年利润分录 借：本年利润 贷：所得税费用 企业经营活动产生企业所得税时，应计入“所得税费用”科目。企业所得税，是对...

企业所得税常见账务处理方法
答：(1)企业依照税规则定计划应缴或者预缴的所得税账务处置 借：所得税用度 贷：应缴税费——应接所得税 个中适合前提袖珍微利企业、高新本领企业、西部敞开发企业等优惠税率典型企业，依照优惠税率计划应缴的所得税额。(2)缴纳当期应接企业所得税的账务处置 借：应缴税费——...

合伙企业所得税如何作会计处理
答：就是合伙企业自身不需要缴纳所得税,所有所得按照合伙人的比例计算至各个合伙人,计算各个合伙人的所得税。而且其中的“分”并不是直接分配所得的意思,而是一个计算过程。即在税收处理上,将合伙企业的利润按相关规定计算至每个合伙人个人名下,以合伙人作为纳税主体计算纳税所得。 3、合伙人所得计算 合伙企业的合...

公司应交所得税会计分录怎么做?
答：应交所得税是企业在生产经营活动中取得所得时应缴纳的税金，对于公司的应交所得税，应如何编制会计分录？应交所得税分录计提时借：所得税费用递延所得税资产(或贷方)贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债(或借方)缴纳时借：应交税费——应交所得税贷：银行存款所得税费用是指企业经营利润...