我国上市公司会计信息质量存在哪些问题？优化对策有哪些
我国上市公司会计信息质量问题及对策
张 成
(东北财经大学会计学院 116023)
【摘 要】在当前社会主义市场经济条件下
,加强企业经营管理
,提高企
业经营质量
,促进企业健康快速发展
,必须以加强会计管理工作和提高
会计信息质量为前提
,因为会计信息起着连接投资者与经营者的纽带
桥梁作用
,给会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息资料
,能够为
企业经营管理创造最大的效益。尤其在我国当新企业会计准则颁布实
施后
,如何对企业的会计信息质量进行科学评价就成为了我国会计理
论研究和会计监管实务中的一个亟待解决的重大课题。本文试图针对
我国上市公司中会计信息质量存在问题以及原因分析
,提出保障会计
信息质量的部分对策。
【关键词】会计信息质量
;上市公司
;质量控制
一、高质量会计信息要求及其衡量标准
会计信息作为会计信息系统的输出产品
,是企业会计活动的
结果体现
,其质量问题一直是理论和实务工作者关注的焦点
,几乎
所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出不同程度的要
求。本部分将探讨会计信息质量特征的含义,并比较分析国际上
对会计信息质量衡量标准(特征)的不同观点,最后提出我国高质
量会计信息的标准。
(一)会计信息质量的涵义。尽管会计信息质量与一般产品质
量相比存在差异,会计信息质量仍要满足质量的一般要求,从这个
层次上,会计信息质量是在成本效益原则下,会计信息产品或会计
服务能够符合特定的标准(会计准则和国家法律等) ,并且满足会
计信息消费者(会计信息使用者)的需求的能力。
会计信息的质量要求指的就是会计信息所应具有的性质。从
信息提供者与信息使用者的不同角度来看,所认定的会计信息质
量的要求可能会有所区别。例如信息提供者可能更多的是着眼于
经营管理责任(包括会计师责任)的解除,即要求自己只要按照现
有的规定执行就是提供了高质量的会计信息,而信息使用者可能
认为“对会计核算在理论上的基本要求,就是要如实反映经济活动
的真相”,即会计信息必须反映经济真实,只有达到这一要求的会
计信息才是高质量的信息。
随着经济的发展和资本市场的不断完善,会计目标的决策有
用论日益占据了上风,“在资本市场发育十分成熟、并对整个社会
经济的运行具有全面影响的情况下,比较而言,决策有用学派对会
计目标的表述更为准确得当”,人们已经达成了一种共识———会计
信息的质量要求应以对决策有用的程度作为衡量标准。
(二)我国对高质量会计信息的衡量标准。总的来说,会计信
息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特
征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及
其后果。同时, FASB的第二号财务会计概念公告( SFAC. No. 2)所
说:“用来区别信息质量是‘较好’(较为有用)的还是‘较次’(较少
有用)的,主要依靠相关性和可靠性。”从上表关于对会计信息质量
要求的异同分析结论中,我们得出会计信息要成为高质量的信息,
至少应具备相关性和可靠性。
相关性是指会计信息与会计信息使用者所要解决的问题相
关,即与使用者进行的决策有关,并具有影响决策的能力。相关的
核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素,
即预测价值、反馈价值。相关的会计信息能够有助于使用者评价
企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,同时有助于使用
者根据财务报告的信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现
金流量。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。信息如
果不可靠,不仅对决策无帮助,而且会造成决策失误。因此,可靠
性也是会计信息的重要质量特征。一项信息是否可靠取决于以下
三个因素,即真实性、可核性和中立性。
综上所述,高质量的会计信息是指:准则的制定以目标为导向
(以原则为基础) ,准则及以其为导向的财务报告是以相关性和可
靠性(如实反映)为前提,并突出可比性、重要性、谨慎性、实质重于
形式、及时性和可理解性的。
二、我国上市公司会计信息质量存在的问题
(一)会计信息不对称,导致市场失灵,资源配置效率下降。企
业是狭义会计信息的唯一供给者,需求者是指企业的外部信息需
求者,主要是企业的利益相关者,包括投资者、债权人、国家、企业
管理当局及其他信息使用者。
会计信息不对称表现在以下两个方面:
1.不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称,指企业由
—
于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一
个特定的信息使用者
,由此造成一部分人得到更多的所需信息
,另
一部分人却与此相反
,从而引起投资成本上升
,股票在市场上流动
性下降
;
2.信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。企业管理当
局作为会计信息的提供者
,同时又是信息的内部使用者
,相对于外
部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势
,对
会计报表粉饰和美化
,不断地进行收益和盈余调节。
中国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段
,
许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息
,以防被其竞争
对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。有一些内部的财务信
息
,如公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大
处罚等
,这类信息公布之后必将有损于公司的形象
,甚至使上市公
司的股价大跌
,所以公司也不愿意提供这一类信息。由于会计制
度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩
,如
历史成本计量、货币计量等固有的局限性
,将会在一定程度上影响
会计信息的有效性、真实性。
(二
)会计信息报告失真
,导致数据不实。这一点主要体现在
:
由于为追求经济指标或任务指标的完成
,在未达到预定目标的情
况下依靠调整报告蒙混过关
;只用对政绩有用的数字统计
,不利的
数字就加以改造
,最终导致数据的失真
;内部自我约束功能不强
,
在会计、统计管理上随意性较强
;在有重大政策和业务出台时
,钻
政策的空子
,采取“上有政策
,下有对策
”的方法
;对会计统计采取
不负责任的态度
,进行随意改动
;对统计数字没有必要的监督和检
查手段
,即使是审计部门也只能是对一个部门或单位进行数据真
实的检查
,而对合并统计数字却无法进行全面的检查。
(三
)会计信息披露不充分
,相关信息不能得到正确反映。以
8 —
(一
)信息提供方应采取的质量控制措施。这里的信息提供方
尽的企业信息,也更有条件对信息进行系统分析与鉴别,对公司经
营管理行为进行监督。为了真正发挥债权人对企业的监督,银行
会计信息的主要监管部门
,但银行往往作为公司最大的债权人之
指的是会计主体
,即提供会计信息的上市公司
,它所采取的质量控一
,凭借其与公司的信贷关系
,能够掌握比广大中小投资者更为详
制措施有以下几个方面
:
1.建立有效的公司治理机制。公司治理包括内部治理和外部
治理两个方面
,此处是从会计信息提供者的角度出发
,所以下文讨应该从改善自身内部管理机制入手
,确立有效的银行风险评估系
企业年度定期报告为例
,多数母公司存在对子公司及关联企业的
列报存在疏漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额
主要由非主营业务利润构成不做详细披露、对其主营业务收入、净
利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现
象。有的母公司虽已严格按照规定内容做出披露
,但并未能依据
环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容
,所以
其披露充分性存在很大不足。如近几年来物价变动较为剧烈
,但
在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此
现象对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存
在大量资产未能得到确认
,更谈不上计量和报告。现有财务报告
模式仅把重点放在实物资产
,对无形资产如知识产权和人力资源
等知识资产却没能如实反映
,而恰恰是这些无形资产才是企业利
润增值最快并且最为重要的因素
,在知识经济时代正是这些因素
决定着企业的价值。在知识经济中
,知识资源成为经济发展的首
位资源
,若按历史成本计量
,则许多知识资源的价值无法得以实
现。知识资源反映的是企业未来价值
,而历史成本反映的则是企
业过去的财务状况。
三、保障我国上市公司高质量会计信息的对策
在讨论了我国上市公司会计信息质量的现状和原因之后
,此
部分提出保障我国上市公司高质量会计信息的对策。
论的公司治理是指公司的内部治理。一个公司有效的治理机制主
要是要做好所有者对代理人的制衡和激励。
(1)优化董事会结构
,
完善其监督功能。
(2)董事会实行分工负责制
,进一步完善董事会
的运行机制。
(3)建立对董事会职能的评价机制。
(4)保证监事会
监督职能的有效发挥。
(5)建立合理的激励机制。
2.建立良好的信息与沟通系统。公司会计信息质量控制的一
个前提条件是公司建立了良好的信息沟通系统
,在这个信息沟通
系统中
,不但要有财务信息
,也要有关于公司经营风险、竞争地位、
发展战略等非财务信息
;不但要有单向的信息
,还要有双向的信
息
;不但要有由上至下的信息
,还要有由下而上的信息和横向的信
息
;不但要有过去的信息
,还必须有能够提供预测价值的信息
,这
样才能组建一个完整的信息沟通网。
(二
)社会审计环节的措施
1.坚决制止
“购买审计报告
”的现象。独立性是审计的灵魂
,
是审计职业界生存和发展的基石
,但也是审计职业界长期以来面
临的一个难题。由于审计人员的自利行为及审计委托和审计收费
中存在的弊端
,近年来不断有公众提出注册会计师正在由“保证
人
”变为
“经济人
”的批评
,有许多注册会计师为了谋求一己私利
,
往往按照被审计单位要求出具相关报告。因此
,必须坚决遏止“购
买审计报告
”。
2.借鉴国际先进管理经验
,开展同业复查。鉴于当前我国会
计师事务所审计质量控制不严、对虚假财务信息发现不力、自我监
管能力弱、社会公信力差的情况
,我国的注册会计师职业界尤其有
必要借鉴美国的经验开展同业复查制度
,特别是针对那些具有证
券上市公司审计资格的会计师事务所更应该进行同业复查。中国
注册会计师协会也应当考虑将同业复查的要求以法规的形式颁布
出来
,对团体会员定期开展强制性同业复查。
管理纵横
Sweeping over the management
3.提高注册会计师的职业道德和职业风险意识
,加强事务所
内部质量控制建设。其一
,要加强对注册会计师执业资格的控制
,
除要求执业注册会计师必须通过规定的执业资格考试之外
,还应
该加强对注册会计师品行的关注
,选择那些正直、诚信、公正的人
员作为执业人员。其二
,对会计师事务所而言
,加强事务所的质量
控制建设则是使审计工作达到应有的水平、提高对虚假财务信息
和虚假审计报告的杜绝能力的必要保证。
(三
)监管机构方面的措施。对会计信息质量的有效监管系统
应该形成以公司内部监管、政府与行业组织监管以及社会公众监
管三位一体的体系。公司内部监管已在上文进行过讨论
,下文将
重点探讨公司的外部监管。
1.改革监管模式。通过与国际成熟证券市场监管模式的比较
,
本文建议当前我国监管制度的改革方向是以集中监管为主
,适当授
权行业自律组织进行监管
,并按照成本与效益原则决定行业自律组
织应分配的监管权大小
,从而建立一个高效的双重监管系统。
2.完善准则和制度的建设。由于会计信息是根据会计准则的
要求生产与提供的
,不同的会计准则下会计信息的内容也不同
,所
以会计准则会影响利益相关者的利益分配格局
,因此会计准则的
颁布实施既要遵循会计本身的原则
,又要考虑经济后果。
3.作为外部监管者之一的银行加大监管力度。银行虽然不是
统发挥银行对企业经营管理和会计信息质量的监督作用。
四、结 论
上市公司会计信息质量长期以来一直是会计学者和实务工作
者关注的对象
,上市公司会计信息质量的高低不仅影响到投资者、
债权人等利益相关者的利益
,还关系到资本市场的建设与发展和
国家经济的繁荣。然而
,目前在谈到会计信息质量控制时
,人们往
往过多地寄望于依靠会计师事务所审计
,而忽视了会计信息质量
控制应该是一个全方位的概念
,仅靠事务所的审计不可能从根本
上提高会计信息质量。所以本文建议
,会计信息质量控制是会计
信息的提供者
(主要是企业
)、会计信息的社会审计机构
(会计师事
务所
)、以及监管机构
(政府监管部门和行业自律组织等
)三位一体
的控制措施
,缺一不可。企业的内部治理和控制是决定会计信息
质量高低的必要条件
,社会审计机构对职业道德的遵守与执业质
量的水平是提高会计信息质量的第一层次的保证
,而整个国家采
取的监管模式、监管力度和制度建设的完善程度是提高会计信息
质量的第二层保证
,也是最根本和最有效的保证。
【参考文献】
[1]杜兴强
.《会计信息的产权问题研究》
,大连
,东北财经大学出版社
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2003.
[2]王保树
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[3]杨世忠
. “企业会计信息质量的评价与鉴定
”
,《上海立信会计学院学
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, 2008年第
22卷第
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[4]甘春兰
. “试论企业会计环境对会计信息质量的影响
”
,《财会研究》
,
2010年第
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[5]葛家澍
,陈朝琳
.“关于会计信息质量特征的几个问题兼为公允价值正
名”
,《中国总会计师》
, 2009年第
12期.
—
9 —
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上市公司会计信息应当具备哪些质量特征(质量
答：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、 重要性、谨慎性、及时性
我国上市公司会计信息质量存在哪些问题?优化对策有哪些?
答：尽管会计信息质量与一般产品质量相比存在差异,会计信息质量仍要满足质量的一般要求,从这个层次上,会计信息质量是在成本效益原则下,会计信息产品或会计服务能够符合特定的标准(会计准则和国家法律等) ,并且满足会计信息消费者(会计信息使用者)的需求的能力。会计信息的质量要求指的就是会计信息所应具有的性质。从信息提供...
当前会计信息质量方面存在哪些突出问题
答：4．会计信息披露运作很不规范，会计信息披露质量较低 ① 会计信息披露一直存在着信息不对称问题 ② 会计披露虚假信息时有发生；③ 会计信息披露差错时有发生
我国上市公司会计信息质量存在哪些问题?优化对策有哪些
答：综上所述,高质量的会计信息是指:准则的制定以目标为导向(以原则为基础) ,准则及以其为导向的财务报告是以相关性和可靠性(如实反映)为前提,并突出可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式、及时性和可理解性的。二、我国上市公司会计信息质量存在的问题(一)会计信息不对称,导致市场失灵,资源配置效率下降。企业是...
上市公司财务报告信息质量探讨
答：[摘要]部分上市公司财务报告信息存在着不真实、可比性不强和不充分等质量问题，其原因主要有：上市公司在财务信息披露过程中，谋取暴利、获得商业信用和筹资或少纳税是其主观原因；企业内部控制体系缺陷、表外信息披露存在问题是其客观原因；社会监管不力和相关法规、准则不完善是宏观环境影响因素。建议建立...
上市公司会计信息披露问题与解决措施有哪些
答：(三)会计信息披露存在被动现象 现阶段,我国的会计信息披露处于强制状态,上市公司没有把信息披露看做是主动要承担的事情,而是把它看做是一种负担,所以,如果不强制,上市公司就不会积极地去披露信息,能少披露就少披露,能不披露就不披露等,这样就影响到会计信息披露的质量。如果披露信息不主动,就不会关注...
上市公司高管持股与公司业绩,会计信息质量的关系研究
答：一、当前会计信息质量存在的主要问题 1 不合理的股权结构影响会计信息质量。目前,我国上市公司的股权结构较为复杂,大多数上市公司的第一大股东是国有股股东,非流通股在公司总股本中的比重相当大。尽管上市公司都根据《公司法》建立了由股东大会、董事会、监事会和经理层所组成的内部公司治理机制,同时还...
会计信息质量特征包括哪些?
答：相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于是否具有预测价值和反馈价值。预测价值如果一项信息能帮助决策者对事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。反馈价值一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。以上内容参考：百度百科-会计信息质量特征 ...
浅析如何提高上市公司会计信息质量
答：许多公司的监事。是由现任董事长或总经理上市前的副职或助手来担任,由原来的上下级关系转变为现在的相互制衡关系,其监督难度可想而知。3 提高上市公司会计信息质量的对策3.1 完善会计法规体系。我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐,但在具体执行时还存在一定的问题,一个制定得再好的会计准则,如果...
会计信息有哪些质量特征?
答：研究信息。在美国，上市公司的信息使用者主要指财务分析师；在我国，目前主要包括政府有关部门的人士。投资者和债权人等。五、重要性 会计处理要按照适当的方法，遵循规定的程序，求得真实、可靠、相关的结果，这当然是必要的，也是会计工作所追求的。同时，会计信息也应当尽可能地完整。但是，会计信息的...
