国际会计准则对资产评估与财务报表影响研讨会论点综述（一）
一、国际会计准则的实质性应用为评估行业带来的机遇和挑战
近十多年来，国际会计准则取得了很大发展，越来越多地采用公允价值，具体表现在两个层面：第一，使用范围日益扩大，从厂场设备等逐步扩大到投资性不动产、无形资产、金融工具及企业并购等领域。第二，公允价值重要性日益增加，我们以“IAS16—厂场设备”为例：在2003年版IAS16中，规定将“成本扣减折旧”作为“基准处理方法”，而将公允价值列为“允许使用的处理方法”，这种措词本身就体现了对成本模式的偏向。而在2004年版IAS16中，则取消“基准处理方法”与“允许使用方法”的区别，将两者同等对待，不再对成本有偏向，不再对公允价值有歧视。这一变化集中体现了国际会计准则对公允价值的宽容程度日益增加。
国际会计准则的这一发展趋势得到了越来越多国家和地区的认可。欧盟规定从2005年1月1日起，所有上市公司必须执行国际会计准则，这一决定意味着国际会计准则在其日益扩大的学术影响基础上进入到实质性运用阶段。随后，澳大利亚、新西兰等90多个国家和地区也从2005年1月1日起执行。我国香港地区也于2005年1月1日起执行。国际会计准则在世界范围的实质性运用，使得更多的企业有了选择公允价值模式的机会。
国际会计准则中规定，如果采用公允价值模式，可能会涉及到对资产的评估和重估，有的具体会计准则甚至直接要求由专业评估师进行评估，如IAS 16。应当说，只有当采用公允价值模式计价以后，才产生了以财务报告为目的的评估业务，而在严格的历史成本模式下，没有必要进行以会计为目的的评估。资产评估由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中发挥着越来越重要的作用。正如2005年第七版《国际评估准则》序言中指出的：“资产评估能够在财务报告中反映资产现时价值的重要性受到了越来越广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估的现时价值为基础取代历史成本的作法已成为一种日益普遍的趋势。”
我近年来多次访问欧洲一些国家的评估协会，从他们那得到的信息就是各国评估师和评估协会，积极与会计师和会计准则组织沟通，就如何做好与国际会计准则相关的评估进行探讨。由此，我们可以有一个结论，以财务报告为目的的评估对大多数国家而言，不再是学术上的概念，而已在实践中予以体现。在这个大背景下，评估师、会计师和审计师相互配合的需要日益增强。
二、国际评估界与会计界的合作与交流
尽管公允价值并不是一个新概念，但在各国会计理论和实务上都存在一定差别，这是不争的事实。就连美国财务会计准则委员会在2005年发布的报告中也指出：“通用会计准则（GAAP）中存在着不同的公允价值定义，而其应用的指南也是有限的……委员会决定需要在（新的）准则说明中对此予以明确。”国际会计准则也存在这种问题，尽管在国际会计准则中的许多规定提到公允价值，但对于如何在不同情形下运用缺乏明确的指导。这种定义和认识上的差别、模糊，不仅给会计界带来的很大困感，也给为会计目的服务的评估带来很大的困难。
因此，在美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会分别大力推进公允价值计量规范项目的同时，国际评估准则委员会与国际会计准则委员会之间、各国评估专业评估组织和本国会计准则委员会之间近年来进行了大量的合作。包括：国际评估准则委员会与国际会计准则委员会进行了长期对话；国际评估准则委员会也从去年开始与美国财务会计准则委员会进行对话；北美地区美国评估师协会(ASA)、美国农场管理者和农业评估师协会(ASFMRA)、皇家特许测量师学会美国和加拿大分会(RICS-USA, RICS-Canada)、评估促进会(AF)、评估学会(AI)、加拿大评估协会(AIC)和高级财产经济中心(CAPE)等七家有较大影响的评估协会和组织共同签署《多伦多评估协定》（Toronto Valuation Accord，TVA），联合起来与美国财务会计准则委员会（FASB）、公共公司会计监管委员会（PCAOB）、美国注册会计师协会（AICPA）等对话。
在评估界与会计界加强合作的同时，评估、会计和审计之间的联动关系也正在形成：2004年，美国根据萨班斯法设立的公共公司会计监管委员会（PCAOB）提出一项“认可评估师为审计活动中专家的规则提案”(proposed rule) 。该提案针对第三号审计准则，指出：“委员会相信依赖专家是一个十分重要的环节。专家在审计业务中扮演重要的角色。例如评估师(appraiser)、精算师(actuaries)和环保咨询师(environment consultants) 在资产价值、计算假设、环境损失准备等方面提供十分有价值的数据。…...如果审计师在确定可用于出售的商业性资产公允价值方面依赖评估师的工作，审计师应当确信获得完整的评估文件。”为此，美国相关评估协会支持公共公司会计监管委员会承认评估师为专家，并指出“财务会计准则委员会（FASB）制定的准则中经常反映市场价值概念，因此，评估专业人士的工作在财务报告和审计中正发挥越来越重要的作用。”
国际评估准则委员会前主席约翰·埃居在第七版国际评估准则的序言中指出：“国际评估准则委员会致力于制定相关准则，为包括国际会计准则委员会在内的有关国际组织制定的信息披露体系提供支持……《国际财务报告准则》中广泛运用了公允价值和市场价值概念，但这些概念的完整运用需要评估准则的有力支持。”国际评估准则委员会近年来一直与国际会计准则委员会保持合作，每次技术委员会开会时都会邀请国际会计准则委员会代表进行讨论，最近一次大型活动是国际评估准则委员会应邀在国际会计准则委员会于2005年9月21日进行讲座。讲座中双方讨论了公允价值与市场价值的关系。讨论了国际评估准则与国际会计准则的协调。讨论了国际会计准则框架下实践中存在的评估问题。鉴于美国财务会计准则委员会和通用会计准则的重要性，国际评估准则委员会也加大了与美国财务会计准则委员会的合作。国际评估准则委员会与美国财务会计准则委员会2005年起开始了紧密合作和对话。在2005年国际评估准则委员会秋季准则技术委员会会议上，对美国财务会计准则委员会新公布的公允价值计量准则进行了充分讨论，并于会后与美国财务会计准则进行会谈，表达了对其努力理清公允价值定义的作法表示支持。近期国际评估准则委员会将应邀与财务会计准则委员会十名委员举行联席会议，讨论公允价值评估事宜。国际评估准则委员会2005年末与美国财务会计准则委员会会谈，并将于近期再次对话。
此外，各国评估协会等也在积极开展研究。美国评估学会与英国皇家特许测量师学会近期联合在纽约研讨以财务报告为目的的评估。
三、中国评估行业的选择
国际评估界与会计界的紧密合作,给我们以深刻的启发：应当加强我国评估行业与会计行业的合作与交流。欧洲、北美地区近年来以财务报告为目的评估业务的发展，也为我们提供了丰富的借鉴基础，值得我们很好的学习。香港地区一年多来在执行国际会计准则过程中的经验，对我们更具有直接的借鉴意义。
长期以来，我国评估行业主要提供的服务是为国资服务，为产权交易服务。随着市场经济的日益完善，各投资主体对公允价值的需求日益增加，会计制度环境也日益以市场化为取向，会计改革日益深入，会计计量模式逐步改革，面对这样一种大的环境，评估行业需要积极应对、做好准备，为实现公允价值、发现公允价值，发挥自己的专业特长，不断加强与会计行业的合作。
在合作过程中，最重要的是端正理念，就是服务于经济改革、发展，服务于会计的理念，和会计行业一道为提高企业会计信息的真实性和有用性而努力。
实现这一目标，首先要加强理论研究，便于和会计界沟通，形成共同语言，理论是行动的先导，只有成熟的理论，才能有很好的合作基础，近年来，我国评估行业在评估准则制定、评估理论研究方面取得了较大进展，特别是就有关价值类型理论在评估中的应用进行了大量研究。这些都是我们今后合作的有利条件，综观各国，评估与会计合作的基础之一就是讨论公允价值与市场价值以及其他相关价值类型之间的定义和异同。我国评估理论界和实务界要与会计界进行深层次沟通与合作，必须进一步加大这方面的研究，掌握国际会计界和评估界的最新发展。其次要以专业优势和良好的职业操守赢得会计行业和资本市场、社会公众的尊重和信任。由于历史的原因，我国评估行业是通过政府的推动而迅速发展起来的。因此我国评估机构和评估师已经习惯于政府强制性地规定某种情形下必须评估的做法。随着我国社会主义市场经济的不断发展，我们应看到资产评估行业在市场经济立足的根本是我们的专业水准和公信力。要让市场认可你，你必须将优良的服务给于市场。评估行业要与会计、审计行业有效沟通，强化我们的专业优势是必要的，要让合作者心悦诚服地承认评估在理论和实务上是合理确定公允价值的重要手段之一，这需要我们不断努力。评估机构和评估师应当加强对国际会计准则和我国会计准则的学习和理解，加强与会计师、审计师之间的沟通。我在2002年中国证监会举办的上市公司并购重组研讨会上，曾以《上市公司并购重组中有关资产评估问题》为题，谈到了评估与会计的合作前景。当时提到在允许采用公允价值会计处理的国家中，评估与会计有着密切的关系，评估师、会计师和审计师做为上下游的专业服务人士分别为企业提供服务。以英国为例，在采用公允价值进行会计计量的公司中，评估师（测量师）对公司物业进行评估，公司会计师根据评估结果进行帐务处理，审计师根据评估报告和企业会计师的处理发表审计意见，彼此之间形成相互合作、相互依赖、相互制约的专业合作关系，不仅有效地保证了会计准则的有效执行和财务报告的真实性，也有效地界定了各自的专业责任和法律风险。
我相信，随着国际会计准则的日益推广和公允价值计量模型的普遍应用，这种评估与会计、审计之间的良好互动合作关系将在各国得到进一步发展。
四、中国资产评估协会的努力
中国资产评估协会近年来加强了对以财务报告为目的的评估的研究，翻译了国际评估准则等重要文献，积极跟踪国际评估界与会计界进行的相关合作，与我国会计准则制定部门建立了良好的合作关系。具体包括：跟踪研究国际评估准则、国际会计准则的发展；跟踪研究欧美各国和香港地区执行国际会计准则以来会计、审计与评估之间的合作经验；与财政部会计司加强沟通；积极参与会计准则委员会和会计准则咨询委员会的工作；将成立会计与评估专业委员会，指导以财务报告为目的的评估研究；需要全行业的智慧和努力；行业协会全力投入；评估机构和评估师提高水平，加强学习。
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资产评估与会计审计的关系
答：资产评估与会计审计三者的联系：会计核算是以实际发生的经济业务为依据。会计入账是按照财产物资取得时的实际成本计价，即会计账、册及报表要真实反映各类财产物资取得时的实际价值。审计是会计工作的检察官，通过审计能够检验会计工作是否遵循国家发布的《企业会计准则》、《企业财务通则》及财务、会计制度，...
2018年中级会计实务考试高频考点:财务报告
答：企业应当根据实际发生的交易和事项,遵循基本准则、各项具体会计准则及解释的规定进行确认和计量,并在此基础上编制财务报表.企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量。 (二)列报基础 持续经营是会计的基本前提,是会计确认、计敬及编制财务报表的基础。企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时,应当利用其...
资产评估和会计的关系论文
答：2.资产评估与会计的理论概念不同资产评估是专业机构和专业人员按照国家法律、法规,以及资产评估准则,根据特定目的,遵循评估原则,依照相关程序,选择适当的价值类型,运用科学方法,对资产价值类型,运用科学方法,对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估侧重的是对资产价值的估算,评估对象主要侧重于资产...
笔记.财务报表分析.第3章
答：资产负债表分析的目的,在于了解企业会计对企业财务状况的反映程度,所提供会计信息的质量,据此对企业资产和权益的变动情况以及企业财务状况做出恰当的评价。 功能:提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和股东权益(自有资本)的存量及其结构。 资产=负债+股东权益 作用:有助于管理者了解某一时点上各类资产和负债的...
资产评估与会计计量结果为什么存在不同
答：资产评估的目的是评估资产的市场价值，通常是为了买卖、抵押、担保等目的。评估方法主要是基于市场价值、收益价值、成本价值等进行评估，具有较高的灵活性和个性化。而会计计量是一种基于会计准则和规定的方法，主要用于确定资产的账面价值，以便在财务报表中进行披露和核算。会计计量方法主要包括成本计量法、...
无形资产和固定资产评估增值,在会计上如何处理?
答：第二种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整。1、将评估价值入帐时：借：相关资产评估增值额贷：资本公积。2、纳税时，调整每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。简单的说：对整体资产改组...
财务报表能反映些什么信息?
答：财务报表是反映企业或预算单位一定时期资金、利润状况的会计报表。财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。一、看利润表 对比相邻两年收入的增长是否在合理的...
资产计价会计政策定义以及内容
答：例如,会计计量按所费原则进行资产确认,按一定准则判断后,将所费在当期损益与资本支出之间进行计价,这对于一致性地反映财务状况和经营成果来说是妥当的。评估中对资产的确认就不是单一原则,比如在产权转让的场合,不是根据所费原则进行资产确认,而是根据客观性原则进行资产确认,无论资产的形成是否曾经有所费,以及所费...
企业在哪些情况下需要进行无形资产评估?
答：企业需要进行无形资产评估的情况主要有以下几种：财务报表披露要求：根据会计准则的要求，企业需要对无形资产进行评估，并在财务报表中披露相关信息。财务重组或合并：在企业重组或合并时，需要评估企业的无形资产价值，以确定企业的合理估值和股权分配。资产质押或融资：企业需要将无形资产作为抵押品或担保物，...
美国会计准则中,公允价值评估长期股权投资有哪些方法啊
答：一,报表中以应付职工薪酬列示、长期债权投资等项目,评估结果和账面价值间会产生重大差异、交易性金融负债等项目。从供需两方面来分析,但评估最常用的是重置成本法,可能会涉及到对资产的评估和重估、生产性生物资产、递延所得税资产及递延所得税负债的评估 新会计准则采用资产负债表法,该净额可以参考同行业类似资产的...
